最新增值税“价外费用“财税处理梳理

　　一、政策依据：

　　1、根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：

　　价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

　　（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

　　（二）同时符合条件的代垫运输费用；

　　（三）同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；

　　（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　2、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第三十七条规定：

　　价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

　　（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

　　（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

　　二、营改增前后“价外费用”变化：

　　1、《增值税暂行条例实施细则》强调价外费用包括价外“向购买方收取”的手续费、违约金等各种性质的价外收费。

　　2、而《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）价外费用是指价外收取的各种性质的收费，不再强调

　　“向购买方收取”，不再列举价外费收费名目，同时采用了反向排除法，哪些不属于价外费用。

　　三、如何判断为“价外费用”？

　　1、先从“应税性”上判断，如果一项业务行为根本就没发生增值税上的应税行为，这种情况下收取的诸如“手续费、违约金”等就肯定不需要缴纳增值税；

　　如：合同还没有实施就终止了，其中任何一方收取违约方支付的违约金。

　　2、再从”方向性“上判断，如果是销售方向购买方收取的诸如“手续费、违约金”等也不需要缴纳增值税；

　　如：销售方向购买方支付合同违约金，根本就没有发生增值税应税行为。

　　3、税收法规明确排除不属于价外费用的不需要缴纳增值税；

　　4、如果符合应税性和方向性两个条件，销售方收取的各种性质的收费，就要缴纳增值税了，同时要注意经济利益的流入方不一定仅仅局限于购买方，还可能包括第三方。也就是说销售方取得的各种经济利益包括但不限于购买方支付的。

　　如：发生了应税行为，购买方支付了一部分违约金、购买方又委托第三方支付了另外一部分违约金，销售方应就各方支付的违约金一并作为价外费用缴纳增值税。

　　四、价外费用开票：

　　1、价外费用和价款在税目确定方面，具备同质性，也就是说，不管价外费用是属于什么性质的收费，它都应当和价款选择同一个税目计缴增值税，使用同一个编码开具发票。

　　例如：建筑服务-违约金、建筑服务-延期付款利息等

　　2、价外费用开专票还是普票，和所销售的货物、劳务、服务、无形资产、不动产应保持一致。

　　例如：热力-采暖费-违约金,如果是居民供热开的是免税发票，则该违约金也是免税发票；如果放弃免税，那开具的就是带税率的发票。

　　3、价外费用进项税金抵扣同主项目抵扣规则一致。

　　五、会计处理：

　　单位收到价外费用，要根据会计准则等会计制度的规定，结合业务实质进行职业判断，不宜一刀切处理。

　　价款价费可能计入主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、冲减财务费用等会计科目。

　　六、案例解析：

　　【例1】客户支付赔偿款（增值税纳税义务已发生），长沙公司注销，我公司以生产销售气体为主，销售给客户时，同时收取气瓶租金及其它运杂费，均计入价外费用，为客户开具了增值税专用发票。客户在使用过程中，气瓶损坏后要向我公司支付气瓶赔款。问：我公司收到的气瓶赔款是否要交流转税?

　　总局答复：根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”因此你公司收取的气瓶赔偿款应当纳入增值税的价外费用申报缴纳增值税。