小型微利企业必须关注的四个税筹问题

　　为支持小型微利企业发展，国家近年陆续出台了企业所得税减免政策。为享受这一税收优惠，许多企业进行税收筹划，但实务中笔者发现以下几个方面如果筹划不当容易引发风险或失败，应引起关注：

　　1、关注临界点税负，用对税收筹划方法

　　《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税〔2019〕13号规定：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　小微企业临界点主要是应纳税所得额300万及366.67万元两个时点。

税屋提示——遮拦处为“25%”

　　从上图可见，应纳税所得额从300万元增长1万元至301万元时，实际税负却急剧增长近17%；而当应纳税所得额为366.67万元时，税后利润与应纳税所得额为300万元时相等（均为275万元），也就是说当应纳税所得额大于300万元小于366.67万元之间时，增加的应纳税所得额小于增加的税负。

　　因此，对于应纳税所得额大于300万元，尤其是处于300-366.67这个区间的企业，应通过合法合理的税收筹划将所得额降至300万元以下。

　　但如果筹划不科学则可能出现南辕北辙、适得其反的现象。

　　例：A企业2019年职工人数38人，资产总额1200万元，预计当年应纳税所得额310万元。该企业试图将所得额降至300万元以下，于是通过公益性社会组织向目标脱贫地区捐赠60万元。

　　分析：若不捐赠，则应交所得税310*25%=77.5万元，税后净利润为232.5万元。而捐赠后该企业应纳税所得额为250万元，应交所得税为100*5%+150*10%=20万元，税后净利润为230万元，反而小于不捐赠的税后净利润。为什么？这是因为捐赠成本（60）大于节税效益（57.5），捡了芝麻丢了西瓜，导致筹划失败。究竟该怎么筹划？下面用数学模型来分析：

　　设筹划前应纳税所得额为X（大于300万），若想将应纳税所得额降至100万元至300万元之间，现支出费用Y万元（假设税前能全额扣除），则：

　　{X*25%－【（X－Y－100）*10%+100*5%】}（节税收益）<Y（筹划成本）且300≧X－Y>100

　　经推导：

　　X－300≦Y&lt;16.67%X+5.56，即必须满足这个条件，筹划才能成功。上例中，Y=60,大于57.24(16.67%*X+5.56)，故筹划失败。

　　有人要问了：若想利用上述方法将应纳税所得额从300万元以上降至100万元以下，且节税收益大于筹划成本，该如何筹划？

　　答案是：经笔者反复用数学模型推导，没有任何合理的办法！如果您有，请联系我，我无偿帮您设计筹划方案。

　　提醒：临界点的筹划手段很多，常见的有递延收入法、存货计价选择法、固定资产加速折旧、研发费加计扣除、费用支出法等等。但若不考虑其他因素，仅从提高税后收益角度来说，不管哪种方法，筹划成本和筹划前应纳税所得额的关系必须满足上述公式，否则筹划必然失败。

　　2、关注组织形式筹划法，综合进行分析决策

　　所谓组织形式筹划法，就是将一家企业分离成两家或多家企业，这是种比较有效的筹划方法，因为通过分离，不仅能同时降低资产总额、职工人数、应纳税所得额等三项小型微利企业核心指标，还可提高费用限额的扣除基数。例如，将销售部门设立成一个独立核算的销售公司，通过将产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，可以直接带来近倍的销售收入，达到提高广告费和业务招待费扣除基数的目的。另外，分离后有可能降低增值税税负（一般纳税人变成小规模纳税人），可谓是一举多得、一箭多雕。

　　但这种方法如果运用不得当，同样会出现筹划失败情况。

　　例：A公司从事水泥制造销售，2018年应纳税所得额650万元。该企业下设分公司B，规模较小，负责后续投资的一条水泥生产线的建设与运营。为使B享受小型微利企业税收优惠，该企业2018年12月份将B注销后重新注册为独立核算的子公司。2019年度，A公司应纳税所得额600万元，B由于新投的生产线建设周期长且投入较大，亏损310万元。

　　分析：假如B仍然是分公司，2019年度合计应纳所得税为（600-310-100）*10%+100*5%=24万元；采取母子公司形式后，由于是分别交所得税，A的盈利和B的亏损之间没有办法实现抵消，因此合计需缴纳所得税600*25%=150万元，不仅未少缴，反而多交所得税150-24=126万元！