疫情之下企业间资金借贷涉税探析

　　我们时常讨论三张报表（资产负债表、利润表、现金流量表）哪一个张报表最重要，不同的人有不同的看法。可是在当下疫情之下，我们可以清醒的认识到现金流量表最要命。企业现金流就如同企业的血液一样是关于企业命运。当然国家层面也认识到了资金问题是当前企业能否复工复产的关键，五部门联合发文强化疫情防控重点保障企业资金支持。当然国家的资金保障政策能够缓解不少企业的现金流问题，但是还有很多中小微企业仍然需要面对资金困难问题，尤其小微企业向金融机构贷款在此疫情下，也不是一件容易的事情。那么企业间的资金借贷问题可能是企业解决现金流的一个方向，本文就以疫情下企业间资金借贷问题对其中涉税问题进行探析。

　　一：非集团内企业间资金借贷行为

　　1：非关联企业资金借贷

　　在讨论非关联企业资金借贷税务问题之前，肯定有人会说：“你提的这种企业间借贷是否违法？”，根据法释[2015]18号第十条至第十四条规定，符合规定的民间借贷是合法的。具体可查看法释[2015]18号第十条至第十四条规定，这里不复制了。但是企业之间借贷之前，应该查看相关法律规范，规避可能存在的风险。

　　增值税：

　　非关联企业资金借贷，分为有偿和无偿。非关联企业有偿借贷资金，按照增值税法规定，缴纳增值税。非关联企业无偿借贷，财税2016年36号文，“第十四条（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。非集团内单位无偿借款，视同销售：无偿借贷资金需要视同缴纳增值税。

　　如何开票：企业收取的合法利息所得应该按照“贷款服务”确认收入，同时开具发票。正常情况交税：企业间借款按“贷款服务”税目缴纳增值税，税率为6%，征收率为3%。此处有人又要说了：“你一个企业，经营范围没有贷款服务、金融服务类你开发票？”，有人说了：“这个只能去税局代开发票”。当然笔者也知道在原则下，具体企业如何操作，结合所在主管税务机关规定，然后执行。对于这个纠结的问题，我们看下当初营改增之时，税务机关对此的规定。

　　“营改增”难点问题解答汇编（六）关于金融业营改增热点难点问题（新疆税务）。企业间拆借资金这一行为未列示在营业执照的经营范围里，如果企业发生了该项行为，取得了收入，是否能够开具增值税发票？品目能否写资金占用费？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，企业间拆借资金行为属于提供贷款服务，可以开具增值税发票，发票中应税服务名称可以按贷款服务填写。但纳税人购进的贷款服务其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　所得税：

　　A:企业所得税法实施条例

　　第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

　　（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

　　（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

　　B:《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

　　根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

　　注意：2011年34号公告中有个关键问题，就是“同期同类贷款利率”。对此各地认识不一，具体执行也不同。我们以四川税局答复函来看看这里面的问题。

　　国家税务总局四川省税务局关于答复省十二届政协二次会议第0475号提案的函：“国家税务总局公告2011年第34号要求企业提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明利息支出的合理性，企业可以通过努力寻找本省范围内更多的样本，选择最有利于自己的最高利率作为同期同类贷款利率，从而实现最多的税前扣除。值得注意的是，公告要求提供的“情况说明”并不必然是金融机构或其他第三方提供的具有法律效力的证明材料，也可以是企业通过公开渠道获取的信息或私下收集的材料，包括网页截图、金融机构对其他企业的贷款合同复印件等非正式材料。”，企业可以根据税收政策，以及主管税局相关文件，以及与税局沟通对此进行把握。

　　2：关联企业（非集团）资金借贷