公民个人向疫情灾区捐善款、捐口罩，汇算清缴时可以税前扣除吗

　　编者按：新冠无情人有情，在湖北省武汉市面临最严重的肺炎疫情影响时，全国人民在精神和物质上为武汉市抗击疫情第一线的医疗工作者提供莫大支持，不仅喊出了一方有难八方支援的口号，更是以捐善款、捐口罩等医用防护器具的方式落实。在我国迎来首个个人所得税综合所得年度汇算清缴之际，网友热议，公民个人向疫情灾区捐善款、捐口罩，可以税前扣除吗？应该如何扣除？本文将对热点予以解答。

　　问题一：3月1日即将开始的个税综合所得汇算清缴中，公民个人对本次疫情灾区捐善款、捐口罩可以税前扣除吗？

　　答：由于疫情爆发于2020年1月中下旬，对本次疫情灾区捐善款、捐口罩大多发生于近期，不属于2019年度发生的“公益慈善事业捐赠捐赠”，因此无法在2019年度个税综合所得汇算清缴中进行扣除（2019年12月30日，武汉市“不明原因肺炎”首次公开，可能存在极个别发生于2019年度的捐赠，符合相关条件的可以在2019年度个税综合所得汇算清缴中进行扣除）。

　　尽管公民个人对本次疫情灾区捐善款、捐口罩无法在2019年度个税综合所得汇算清缴中进行扣除，但是可以在本人当月（2020年1月、2月）取得的工资薪金预扣预缴个税时扣除，当然也可以选择在2020年度汇算清缴时扣除（2021年3月）。具体扣除方法参见《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）。

　　政策依据：

　　1、《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号）

　　一、2019年度汇算的内容

　　依据税法规定，2019年度终了后，居民个人（以下称“纳税人”）需要汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称“综合所得”）的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠（以下简称“捐赠”）后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数（税率表见附件），计算本年度最终应纳税额，再减去2019年度已预缴税额，得出本年度应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。

　　2、《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）

　　四、居民个人在综合所得中扣除公益捐赠支出的，应按照以下规定处理：

　　（一）居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。……

　　（二）居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。

　　（三）居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的，公益捐赠支出扣除比照本公告分类所得的扣除规定处理。

　　五、居民个人发生的公益捐赠支出，可在捐赠当月取得的分类所得中扣除。……

　　六、在经营所得中扣除公益捐赠支出，应按以下规定处理：

　　（一）个体工商户发生的公益捐赠支出，在其经营所得中扣除。

　　（二）个人独资企业、合伙企业发生的公益捐赠支出，其个人投资者应当按照捐赠年度合伙企业的分配比例（个人独资企业分配比例为百分之百），计算归属于每一个人投资者的公益捐赠支出，个人投资者应将其归属的个人独资企业、合伙企业公益捐赠支出和本人需要在经营所得扣除的其他公益捐赠支出合并，在其经营所得中扣除。

　　（三）在经营所得中扣除公益捐赠支出的，可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除。

　　（四）经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。

　　问题二：捐献医用物资，如医用口罩、防护面罩、护目镜等，如何确定扣除金额？

　　答：根据财政部 税务总局公告2019年第99号，捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。因此，建议捐赠者保存购买物资时取得的以捐赠者个人为抬头的增值税普通发票。由于特殊原因不能取得发票的，建议捐赠者保存相关付款凭证，在税务机关按照市场价格确定物资价值时提供参考。

　　政策依据：

　　1、《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）

　　二、个人发生的公益捐赠支出金额，按照以下规定确定：

　　（一）捐赠货币性资产的，按照实际捐赠金额确定；

　　（二）捐赠股权、房产的，按照个人持有股权、房产的财产原值确定；

　　（三）捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。

　　问题三：捐赠善款，应当保留哪些材料？能否全额扣除？