企业“无偿”提供防疫货物和服务的财税探析

　　为了共克时坚，抗击病毒，当下不少企业为防控疫情，无偿提供货物或无偿提供服务。之所以笔者要在无偿上加引号，因为本文探讨的无偿不是狭义的无偿，也就是企业无偿对肺炎疫情的捐赠这一种形式。而是根据企业能力有大小但是爱心无大小，小到企业无偿给员工提供口罩也算为防控疫情做贡献，再如商家为了促销，采取买东西送口罩，也是对疫情防控的支持。当然了商家不能把口罩价格含在商品里，甚至明送暗涨的有违良心之事；大至企业对外无偿提供防控疫情的货物或服务。虽然说政策上对于“无偿”服务和劳务不一样，有人会说同样是爱心怎么会不一样呢？具体怎么理解请看下文，但是请大家相信税法也是有温度的，优惠政策会迟到但不会不到。

　　一：无偿提供服务财税处理

　　在当期疫情下，各行各业加强对疫情的防控，各行各业用自己的实际行动表达了自己的大爱。比如火神山、雷神山医院建设进程受到全国人民关注。中央电视台报道组与中国电信携手紧急开通远程直播。比如不少航空公司免费为提供运送防控物资和人员的服务。比如部分快递公司表示全国寄往武汉的捐献物资将全程免费，比如武汉多家住宿企业自发为医务人员提供免费住宿。那么这些企业无偿提供的服务增值税上如何处理呢？

　　首先我们要知道同样是无偿，无偿提供货物和无偿提供服务，两者在增值税上是不同的。那么无偿提供服务增值税上是怎么规定的呢？

　　根据36号文规定：第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。所以对这种以公益为目的的服务项目，或者以社会大众为服务对象的无偿服务、转让无形资产或不动产，则不需要视同有偿服务缴税。

　　怎么去理解“单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”。首先无偿提供服务指的是哪些服务？根据销售服务注释，销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

　　再有怎么理解“用于公益事业或者以社会公众为对象”？根据《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定，所称公益事业是指非营利的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。社会公众指参与社会活动的民众群体。

　　那么无偿提供服务用于公益事业或社会公众对象的不视同销售服务，那么是否属于免增值税项目还是属于不征增值税项目呢？根据36号文附件二：（二）不征收增值税项目。1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。那么根据这个逻辑，国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务，不征收增值税。但公益事业的服务不仅包括铁路运输服务和航空运输服务，所以用于公益性捐赠的无偿行为，属于“不征增值税项目”而非“免征增值税项目”。为什么要这么区分呢？因为在增值税上免税和不征收还是有不同的税收区别的，如果是免税，则对应进项不得抵扣，抵扣了也需要进项转出；如果是不征收增值税，相应的进项税额可以抵扣。这一点会和下文提及的无偿赠送货物的增值税有所区别。

　　二：捐赠、赠送货物财税处理

　　对于企业无偿提供疫情防控物资，此文探讨的不仅谈企业对外捐赠防控物资，还涉及企业无偿为员工提供防控物品，企业不通过捐赠形式，而是免费为社会大众提供防控物资等形式。

　　（一）增值税税务处理

　　根据《增值税暂行条例实施细则》规定，“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”的，按照规定要视同销售货物缴纳增值税。此时就出现了一个问题，企业同样是无偿提供肺炎疫情防控支持，提供服务类如上分析，符合相关条件可以不征增值税。比如某提供消毒消杀服务的公司，免费给医院或社区提供消杀服务，如果属于增值税不征增值税的话，那么其消杀所需的消毒物品可以抵扣进项。而如果企业直接提供消杀物品、口罩等防控物资等，增值税上是否需要视同销售？