消费要积分，税务与会计该怎么处理？
时间：2020-01-21 10:13 编辑：长沙代理记账
这其中的招式可谓是花样百出！
但是，消费积分却是众多商家们百试不爽的招式，也几乎是众多商家们必备的“武器”之一吧。
可是呢，对于这个问题，就难住了我们的一些会计人员：不知道该怎么进行财税处理！
不急，老彭来个大家说道说道，保证让你记住该咋整。
一、先说会计上的事情
按照《企业会计准则第14号——收入（2017）》的说法，应该叫做：附有客户额外购买选择权的销售。
是不是有点拗口呢？没办法，中国企业会计准则现在的通病，读着顺口了显示不出有些人是喝过“洋墨水”的，也显示不出人家的高深。
扯远了，拉回来。消费积分，反正大家也都明白是个啥意思，不多说，按照准则的说法就是给了消费者一个“额外购买的选择权”。
当然，这个“额外购买的选择权”是有价值的，否则消费者才不会陪着你玩呢，钓鱼还要撒点诱饵呢，是吧？
既然是有价值的东西，而且是企业承诺以后将会支出或负担，会计上就要确认，这叫谨慎性原则。
这个价值怎么确认呢？收入准则倒是说了一大堆，反正看着是云里雾里的，就不转述了，如果不复制粘贴的话，我也估计转述不清楚。
反正会计准则说可以“合理估计”，就说说我的“估计”想法吧，不对的话，欢迎指出：
先举个例子来说，比如商家规定消费10元积分1分，以后再来消费时1分就可以抵扣1元钱，但是不能兑换现金。
那这个积分到底在会计上该确认多少价值呢？1元钱？
肯定不对啊，消费者现在还是消费了价钱为10元的服务啊，那1分是不能直接兑换现金的，只是相当于后续消费可以用来打折的。
所以，我想这个应该是把第一次收入金额10元用来分成11份，其中10份立马确认为当期收入，积分1分当然就是商家的负债。因此，1分的价值=1/(10+1)=0.09元。
当然，按照会计准则没有这么简单，因为还要考虑消费者来使用积分的可能性，消费者不来使用的积分等于没有价值。
撒出去的鱼饵小了，鱼儿不上钩，鱼饵就等于没有价值，是白忙活了！
所以，对于积分的价值我们还要乘以使用的概率，这个就需要会计人员根据历史数据、营商环境等来一个“掐指一算”，看看是60%合适还是80%合适。
这个“掐指一算”，不是让你当半仙，专业上叫会计职业判断！
还是举个例子来说说吧，不然我也说不清楚了。
【案例】甲公司是一家连锁火锅店，在2019年12月搞了迎新促销，消费满100送100（积分）。积分可在未来180天内在旗下所有门店使用，消费满200可用积分100。同时，甲公司计划在未来180天推出88折优惠（优惠12%）。
上述两项优惠不能重叠使用。根据历史经验，甲公司预计有80%的积分客户会使用。
假定甲公司在2019年12月取得了含税销售额3180万元，送出积分3180万元，其中积分在2019年12月31日前使用了1060万分，剩下的积分预计使用率不变。
假定上述金额均为含税价，甲公司为一般纳税人，增值税税率为6%。
【解析】本案例中，使用积分有50%的折扣率，远高于其他一般客户能够享有的12%折扣率，因此应认为甲公司的该折扣券是向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务（就是要单独确认积分价值的意思）。
因此，100分积分的价值（含税）=100*（50%-12%）*80%=30.40元。
甲公司2019年12月销售积分的价值=3180*30.4%=966.72万元（含税），积分价值不含税金额=966.72/1.06=912万元。
因此，确认销售收入时，确认积分价值的会计分录：
借：银行存款 3180万元
贷：主营业务收入 2088万元（3180/1.06-912）
合同负债-消费积分 912万元
应交税费-应交增值税（销项税额） 180万元
2019年12月31日，根据已经使用的消费积分，再次确认收入：
借：合同负债-消费积分 304万元
贷：主营业务收入 304万元
这个304万元是怎么来的呢？
计算方法一：积分总价值912*使用积分1060万/总积分3180=304万；
计算方法二：使用积分1060万*积分价值率30.4%/1.06=304万。
如果年底“掐指一算”，之前预估的使用率会发生变化，就还要在“合同负债”和“主营业务收入”之间进行调整，方法跟前面的计算积分价值是一回事，计算出来的积分价值大于账面价值，就调增“合同负债”、调减“主营业务收入”，反之亦然，不多说。
拉拉杂杂说了这么多，有些人估计还是没有明白，老彭就再次祭出老彭家的“杀手锏”——流程图，帮助头晕的人捋顺一下思路：
税务方面涉及到三个税种：增值税、企业所得税和个人所得税。
（一）增值税处理
增值税处理涉及到三个环节，下面依次说说。
1.发放消费积分时：
