八大案例再次诠释45号公告后究竟哪些财政补贴要缴纳增值税

　　对于哪些财政补贴要缴纳增值税，总局2019年45号公告明确：纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

　　严格来看，45号公告规定明确的财政补贴征收增值税的原则，远比原先2009年修订的《营业税暂行条例》删除“向对方”三个字后默认的原则更加严格。从45号公告的规定来看，需要征收增值税的财政补贴（含中央和地方）必须与纳税人提供增值税应税行为的收入或者数量直接挂钩。这里强调三个因素：

　　1、财政补贴征收增值税的大前提是这个财政补贴必须是针对纳税人提供了增值税应税行为，没有提供应税行为给予的财政补贴不征收增值税，这个相对好判断；

　　2、征收增值税的财政补贴必须是针对纳税人提供增值税应税行为的收入或数量挂钩的，不和收入、数量挂钩的，不征收增值税；

　　3、和纳税人提供增值税应税行为的收入、数量挂钩的财政补贴的关系，必须是直接的，而不是间接的。即如果财政补贴仅仅是针对纳税人成本、费用的补偿、旨在鼓励纳税人提供应税行为，并非与应税行为的收入或数量直接挂钩，就不征收。因此，是否属于“直接”应该看补贴文件，如果文件中的补贴就是根据纳税人提供增值税应税行为的收入和数量的一个确定的比例给的，才可以判断为直接。

　　为了大家更好地理解这个文件，“财税星空”公众号专门搜集了读者一些列关于各种财政补贴是否要征收增值税的疑问，我们根据总局45号公告和货劳司的答疑原则，小心求证一下：

　　1、稳岗补贴

　　补贴依据：针对企业上一年未裁员或裁员比例较少，给予一定金额的补贴

　　是否征收增值税：否

　　原因：政府部分给予企业的稳岗补贴是针对企业未裁员或才裁员给的，企业取得这项补贴并未提供任何增值税应税行为，不征收增值税。

　　2、地方财政返还

　　补贴依据：地方政府招商引资中承诺给予企业缴纳的各项税收按一定比例给予返还

　　是否征收增值税：否

　　原因：企业取得这项补贴并未提供任何增值税应税行为，不征收增值税。

　　3、个人所得税手续费返还

　　补贴依据：按照企业代扣代缴个人所得税金额给予2%的手续费

　　是否征收增值税：是

　　原因：个人所得税手续费返还征收增值税的原因并非直接是财政补贴，而是税务机关认为，企业为税务机关提供了代扣代缴个人所得税的增值税应税服务，取得了服务对价，所以需要征收增值税。

　　当然，也有人有不同观点。因为根据国家税务总局关于印发《个人所得税代扣代缴暂行办法》的通知（国税发[1995]65号）的规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给2%的手续费.扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。那对照总局货劳司关于航空公司航线补贴的说法：航空公司取得补贴的计算方法虽与其销售收入有关，但实质上是市政府为弥补航空公司运营成本给予的补贴，且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格（机票款）和数量（旅客人数），不属于45号公告第七条规定的“与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩”的补贴，无需缴纳增值税。同样，个人所得税手续费返还也是给予企业用于代扣代缴费用的补贴啊，是否也可以不征收增值税。

　　仔细比较“个人所得税扣缴手续费”和“航线补贴”还是有差异的。因为航线补贴，航空公司并非直接向政府部门提供运输服务，而“个人所得税扣缴手续费”很多税务机关认为是企业直接向税务局提供增值税应税服务。所以，不管是法定扣缴手续费还是委托代征手续费，都需要按“经纪代理业务”缴纳增值税。

　　另外要提醒的一点就是，所有的政府购买服务，纳税人取得的政府支付收入，不属于财政补贴，属于正常提供服务，如果属于增值税应税服务，正常缴纳增值税。

　　4、涉农贷款增量奖励

　　补贴依据：财政部关于印发《财政县域金融机构涉农贷款增量奖励资金管理暂行办法》的通知（财金〔2009〕30号）：县域金融机构涉农贷款增量奖励，是指财政部门对上年涉农贷款平均余额增长幅度超过一定比例，且贷款质量符合规定条件的县域金融机构，对余额超增的部分给予一定比例的奖励。财政部门对县域金融机构上年涉农贷款平均余额同比增长超过15%的部分，按2%的比例给予奖励。对上年末不良贷款率同比上升的县域金融机构，不予奖励。

　　是否征收增值税：否