2020个税再迎新，公益捐赠政策助力慈善事业

　　2019年12月30日，财政部、国家税务总局发布了《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局公告[2019]99号，以下简称“99号公告”），这是首个针对公益性捐赠（以下简称“公益捐赠”）个人税收处理的综合性政策文件，同时也进一步完善了新个税法实施后首次综合所得汇算清缴的政策支持。99号公告追溯至2019年1月1日起实施。

　　99号公告顺应了我国个税税制向综合与分类相结合迈进的要求，在公益捐赠个人税收政策方面做出有益的突破，同时对原个税框架下相对分散或不甚明确的相关规定进行了整合和明晰，提升了公益捐赠在个人所得税和企业所得税处理上的一致性。

　　背景

　　2016年9月1日正式实施的《中华人民共和国慈善法》（以下简称“《慈善法》”）已经成为规范我国慈善事业的一部基础性和综合性法律。慈善捐赠依法享受税收优惠、企业当年超限额未扣除慈善捐赠允许结转三年、国家对开展扶贫济困的慈善活动实施特殊的优惠政策等，都作为慈善事业的促进措施，写入了《慈善法》。此后，我国的企业所得税法及其实施条例根据《慈善法》相继进行了修改，并发布了公益捐赠支出企业所得税税前结转扣除、企业扶贫公益捐赠据实扣除等一系列政策。

　　2018年完成修订的新个税法及其实施条例保留了个人公益捐赠税前扣除的原则性规定，将应纳税所得额30%的税前扣除限额作为一般性原则，上升到了法律层面。在此基础上，99号公告不仅对个人公益捐赠相关基本规定进行了明确，更重要的是针对新个税法下综合与分类相结合的税制特点，为个人公益捐赠提供了转移扣除等更加灵活合理的扣除途径，从而加强个税政策对公益慈善事业的支持力度。

　　个人公益捐赠税收处理的基本规定

　　99号公告以新个税法及其实施条例为基础，结合财税[2008]160号1（以下简称“160号文”）、财税[2009]124号2（以下简称“124号文”）、财税[2010]45号3等针对公益捐赠所得税税前扣除的主要财税文件，对公益捐赠个税处理的基本规定进行了梳理、补充和整合，主要包括：

　　明确可以税前扣除的个人公益捐赠：个人出于公益目的的捐赠多种多样，但只有满足相关条件的捐赠才能够在计税时享受税前扣除。例如，个人通过境内取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织，或县级以上人民政府及其部门等国家机关向公益慈善事业进行的捐赠，个人需取得捐赠票据作为凭证等。这些基本规定与企业所得税保持了一致。

　　公益捐赠支出金额的确定：公益捐赠资产包括货币性资产和非货币性资产。货币性资产按照实际金额确认捐赠额，非货币性资产按照公允价值确认捐赠额是160号文及124号文提出的捐赠资产价值确认的一般性原则，适用于个人及企业公益捐赠。在此基础上，财税[2016]45号文4特别规定企业公益性股权捐赠以取得股权的历史成本确定捐赠额，而最新的99号公告则明确了个人捐赠股权或房产的，均按照财产原值确定捐赠额。此前在实践中，长沙工商税务，个人捐赠股权发生过是否需将股权公允价值与取得股权原值的价差视为财产转让所得征税，再按股权公允价值确定捐赠额的争议。99号公告对这一问题的明确，将避免个人因此类公益捐赠承担额外税负的情况。

　　个人公益捐赠税收处理的新方法

　　新个税法下，居民个人和非居民个人适用不同的计税方法，同时既有合并后按年综合征税的所得，也有按月按次分类征税的所得。99号公告为纳税人提供了不同征税方式的所得项目间进行公益捐赠转移扣除的途径，突破了原个税法下个人公益捐赠仅在捐赠当月工资薪金项目中一次性限额内扣除的局限。此外，对于纳税人未能及时在月度个税扣缴时申报公益捐赠扣除的，还提供了限期内追补扣除的机会。

　　新的公益捐赠个税扣除方法简要总结如下：

　　公益捐赠当期选择进行扣除的所得类别：个人在公益捐赠当期同时取得按年计税（例如居民取得工资薪金等综合所得）和按月按次计税所得（例如财产转让所得等分类所得）的，可以选择进行税前扣除的所得类别；税前扣除限额按照所选进行扣除的所得类别的年应纳税所得额（上例中的综合所得）或月应纳税所得额（上例中的财产转让所得）计算。

　　转移扣除：纳税人选择在公益捐赠当期从按月按次计税的所得项目中进行扣除的，如果有超过限额未能扣除的部分，可以转移至纳税人综合所得或经营所得按年计税时继续扣除。