关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策中的几个关键词

　　元旦后第一个工作日，新政策又翩然而至，这次仍然是关于个人所得税的相关政策。还记得《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》中关于公益慈善事业捐赠的相关政策吗？首先我们来回顾一下：

　　《中华人民共和国个人所得税法》第六条

　　“个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。”

　　以及

　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十九条

　　“个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。

　　此次发布的新政策是《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号），现将个人理解的关键词总结如下：

　　1、关键词1：途径要求

　　通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关

　　2、关键词2：捐赠金额确定

　　货币性资产→实际捐赠金额

　　股权、房产→财产原值

　　其他非货币性资产→市场价格

　　3、关键词3：扣除方法（居民个人）

　　①在何种所得中（财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得（以下统称分类所得）、综合所得或者经营所得）扣除无限制；

　　但扣除有限额——扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的30%；在分类所得中扣除的，扣除限额为当月分类所得应纳税所得额的30%，但国务院规定对公益捐赠全额税前扣除的，按照规定执行。

　　②在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除，自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。

　　（注：该政策中一个是此处的顺序自定，即自由选择在哪类所得中扣除的先后顺序；另一个是个人同时发生按百分之三十扣除和全额扣除的公益捐赠支出，自行选择扣除次序）。

　　4、关键词4：扣除时间及方式（居民个人）

　　（1）综合所得

　　①居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。

　　（注:如果选择预扣预缴时扣除，其捐赠当月的扣除限额为截止当月累计应纳税所得额的30%，适用全额扣除的除外。个人从两处以上取得工资薪金所得，选择其中一处扣除，选择后当年不得变更。）

　　②劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得：仅可在汇算清缴时扣除。

　　（2）分类所得：

　　一般情况：可在捐赠当月取得的分类所得中扣除。当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，可以按照相关规定追补扣除。

　　特殊情况：捐赠当月有多项多次分类所得的，应先在其中一项一次分类所得中扣除。已经在分类所得中扣除的公益捐赠支出，长沙工商税务，不再调整到其他所得中扣除。

　　（注：居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的，公益捐赠支出扣除比照分类所得的扣除规定处理。）

　　（3）经营所得：

　　①个体工商户发生的公益捐赠支出，在其经营所得中扣除。

　　②个人独资企业、合伙企业发生的公益捐赠支出，个人投资者应当按照捐赠年度合伙企业的分配比例（个人独资企业分配比例为百分之百），计算归属于每一个人投资者的公益捐赠支出，个人投资者应将其归属的个人独资企业、合伙企业公益捐赠支出和本人需要在经营所得扣除的其他公益捐赠支出合并，在其经营所得中扣除。

　　扣除时间：可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除。

　　不可扣除的情况：经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。

　　5、关键词5：捐赠票据

　　公益性社会组织、国家机关在接受个人捐赠时，应当按照规定开具捐赠票据；个人索取捐赠票据的，应予以开具。