小微企业究竟是指哪些企业

　　小微企业是发展的生力军、就业的主渠道、创新的重要源泉。

　　最先提出的小微企业概念，是指小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。而现时的小微企业的概念已经发生了变化，以税收领域为例，在近几年出台的一系列税收优惠政策中，经常可以看到对“小微企业”的减免税规定，但同时又分别以“小型微利企业”、“小型、微型企业”、“小规模纳税人”为适用对象。

　　在日常税收征纳实务中，很多财务人员以及税务人员也经常把“小微企业”与“小型、微型企业”、“小型微利企业”、“小规模纳税人”这“三小纳税人”的概念混淆，有的以为“小微企业”就是“小型微利企业”的简称；也有的认为“小微企业”就是“小型企业、微型企业”的统称；对于“小微企业”与“小规模纳税人”也是常常混同。

　　笔者以往也曾有过误区，经反复思考后以为，现时税收领域的“小微企业”是一个泛指的集合概念，包括但不限于“小型、微型企业”、“小型微利企业”、“小规模纳税人”等特定纳税人，具体应以每项减免税政策所规定的特指对象而论。

　　需要提示注意的是：在近几年，国家相继出台和延续了对小微企业减免增值税（包括营改增以前的营业税）、印花税的优惠政策，以及小型微利企业普惠性所得税减免政策，对于如何理解和执行相关税收减免政策，则需仔细领会相关政策文件对减免税事项的措辞和具体规定，不能只看文件题目就贸然处事，出现“望题生义”的偏差。

　　同时，上述有具体减免税规定的“小型微利企业”、“小型、微型企业”、“小规模纳税人”这“三小”纳税人概念的外延虽均有交织，但各自的内涵却完全不同。

　　小型、微型企业的概念及优惠政策

　　“小型企业、微型企业”概念并非源自税收领域，本意是对企业规模的划型。国家工信部、统计局、发改委、财政部2011年6月联合出台《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号印发），根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，“小型、微型企业”即指其中的两类企业。同时，在划型时还应考虑，《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）已修订为（GB/T4754-2017）。另，《金融业企业划型标准规定》将各类金融业企业划分为大、中、小、微四个规模类型。

　　财政部、税务总局先后以《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税〔2014〕78号）和《关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税〔2017〕77号）规定，自2014年11月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

　　财税〔2017〕77号文件还规定，自2017年12月1日至2019年12月31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

　　《财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）规定，自2018年1月1日至2019年12月31日，纳税人为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为上述融资担保提供再担保取得的再担保费收入，免征增值税。相关小型、微型企业的认定，即按《中小企业划型标准规定》的有关规定执行。其中，资产总额和从业人员指标均以贷款发放（原担保生效）时的实际状态确定；营业收入指标以贷款发放（原担保生效）前12个自然月的累计数确定，不满12个自然月的，按照以下公式计算：

　　营业收入（年）=企业实际存续期间营业收入/企业实际存续月数×12。

　　小型微利企业的概念及优惠政策

　　“小型微利企业”是企业所得税中的一类特定纳税人，完整的表述应为“符合条件的小型微利企业”，该名词来源于《企业所得税法》，但并未对小型微利企业直接作出界定，而是规定“符合条件的小型微利企业”适用20%的优惠税率。

　　《企业所得税法实施条例》继而规定：所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业；从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业。