三个要点例解小微企业普惠政策中增值税销售额的确定

　　近日，财政部、国家税务总局印发《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号），自2019年1月1日到2021年12月31日期间，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。随后，国家税务总局印发《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号），进一步明确按季申报的小规模纳税人，以一个季度内销售额不超过30万元的，免征增值税。同时又就销售额的确认做了一些规定。凡人以为，理清销售额的认定，要注意三个要点：

　　要点一：纳税申报期限不同适用不同的标准

　　早在2016年初，国家税务总局为推进办税便利化改革，依据《税收征管法》、《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》等法律法规，印发《关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年第6号），对增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。纳税人要求不实行按季申报的，由主管税务机关根据其应纳税额大小核定纳税期限。

　　增值税小规模纳税人大多实行按季纳税，为了让更多纳税人享受税收优惠，总局2019年4号公告规定，增值税小规模纳税人免征增值税的优惠，按照纳税人申报期限的不同而区别适用：

　　实行按月申报的增值税小规模纳税人，一个月内发生的应税行为销售额未超过10万元的，免征增值税；超过10万元的，全额依法计征增值税。

　　实行按季申报的增值税小规模纳税人，一个季度内发生的应税行为销售额未超过30万元的，免征增值税；超过30万元的，全额依法计征增值税。

　　按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限。但是纳税人申报期限一经选择，在一个会计年度内不得变更。

　　案例1：A有限责任公司是从事商品零售的增值税小规模纳税人，增值税按季申报，2019年1-3月商品销售额（不含税）分别为12万元、5万元、9万元，假定A公司未发生其他应税业务、未开具增值税专用发票。该公司2019年1季度能否享受增值税免征？

　　解析：A公司为增值税小规模纳税人，实行按季申报，其1季度全部应税业务销售额为26万元（12+5+9），未超过按季度30万元，符合免征增值税条件，免征增值税。

　　案例2：假定案例1中的A公司增值税选择按月申报，该公司2019年1-3月能否享受增值税免征？

　　解析：A公司为增值税小规模纳税人，实行按月申报，其按月全部业务销售额不超过10万元的，免征增值税。因此，该公司2019年1月12万元销售额应全额依法纳税，2、3月份因销售额不超过10万元，免征增值税。

　　要点二：依法差额征税应税行为销售额确认规则重大变化

　　营改增以来，增值税制度中对个别应税行为延续了原营业税差额征税的制度规定，如：

　　增值税小规模纳税人提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除对外支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计征增值税；

　　增值税小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税；

　　增值税小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　增值税小规模纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　小规模纳税人提供安全保护服务，长沙公司注册，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

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　　这些差额征税应税行为销售额是否免征增值税，在2019年1月1日前，按照《关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）第三条规定，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。自2019年1月1日起，差额征税应税行为销售额的确认规则有了重大变化，《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定，适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。