第二批营改增具体税收略有微调

　　2012年7月25日召开的国务院常务会议，决定从2012年8月1日起至年底，扩大营业税改征增值税试点范围。根据会议的精神，财政部和国家税务总局于2012年7月31日出台《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。具体试点时间是北京市为2012年9月1日；江苏省、安徽省为2012年10月1日；福建省、广东省为2012年11月1日；天津市、浙江省、湖北省为2012年12月1日。

　　相比从2012年1月1日起试点的上海“营改增”税收政策，财税[2012]71号文件规定的大部分政策，在北京等八省市也适用的基础上做了微调。

　　不同规模纳税人“营改增”计税方法不同

　　根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）的相关规定，试点纳税人因规模大小、会计核算是否健全，是否能提供准确税务资料，分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人适用一般计税方法，其应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。小规模纳税人适用简易计税方法，其应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

　　无论适用哪种计税办法，试点纳税人首先须注意其销售额要进行换算，即换算为不含税销售额；其次，适用一般计税办法要注意哪些情况下应取得增值税扣税凭证、哪些情况下取得的增值税扣税凭证上注明的税额可作为进项抵扣，这是在上海试点过程中，纳税人由于对增值税政策不熟悉而易导致问题的地方。另外，北京等八省市试点纳税人需注意，财税[2012]71号文件废止了“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人”的规定，给这部分纳税人适应“营改增”税收政策变化的时间，减轻了负担。

　　“营改增”核算增设“营改增抵减的销项税额”

　　财税[2011]111号文件规定，试点纳税人提供应税服务按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

　　这是一个过渡政策，目的是为保证纳税人在试点前后的利益不受损失。由于业务的特殊性，对于如何准确的进行账务处理，并正确的计算应纳税额，之前上海市财政局曾出台相关文件，就试点有关差额征税的会计处理，规定按照税法允许扣减的增值税额，借记“应交税费———应交增值税（销项税额）”等科目，但这与财政部规定该科目的核算内容并不一致。为及时解决“营改增”试点中的问题，财政部在第二批省市试点前下发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》

　　（财会[2012]13号），规定一般纳税人在试点期间，提供按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款应税服务的，应在“应交税费———应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。小规模纳税人按规定扣减销售额而减少的应交增值税，可直接冲减“应交税费———应交增值税”科目。

　　取得过渡性财政扶持资金应确认收入

　　根据国家明确的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税”的税制改革原则，上海市在“营改增”试点过程中，决定对因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策。这一政策在第二批试点地区能否给予，需八省市财政部门出台相关文件。这笔由于在新老税制转换期间，因实际税负增加而由财税部门给予的财政扶持资金，属于政府补助性质，如果纳税人在期末有确凿证据表明企业能符合财政扶持政策规定的相关条件，且预计能收到财政扶持资金时，应计入“营业外收入”科目。同时，应按照《企业所得税法》的规定确认为收入，缴纳企业所得税。

　　初购增值税税控系统及缴纳技术维护费可抵减